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目前，越來越多的企業(yè)不僅為職工繳納了基本醫(yī)療保險(xiǎn)，還參加各種各樣補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)以減輕職工個(gè)人的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。這項(xiàng)職工福利是否應(yīng)并入當(dāng)月收入繳納個(gè)人所得稅？筆者結(jié)合實(shí)際稽查案例分析，供讀者參考。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否應(yīng)繳納個(gè)稅？

A公司在“福利費(fèi)用-醫(yī)療”科目中支付某保險(xiǎn)公司醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，經(jīng)核實(shí)是為本公司全體職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。A公司認(rèn)為公司為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于購(gòu)買保險(xiǎn)產(chǎn)品，只有少數(shù)職工在發(fā)生了屬于保險(xiǎn)公司理賠范圍內(nèi)的事項(xiàng)后，保險(xiǎn)公司才會(huì)進(jìn)行理賠，這部分支付的款項(xiàng)不應(yīng)屬于全體職工的收入，因此并未代扣代繳個(gè)人所得稅。

B公司為提高職工福利，除按規(guī)定為所轄職工繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)外，還建立了補(bǔ)充醫(yī)療制度，適用于本公司所有勞動(dòng)合同制員工。B公司補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)按上年度單位工資總額的4%計(jì)提，并隨經(jīng)營(yíng)狀況和費(fèi)用承受能力進(jìn)行調(diào)整。計(jì)提的保費(fèi)用于員工報(bào)銷基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金、大額互助金支付之外應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用“自付一”部分。B公司認(rèn)為補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在福利費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)屬于個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期薪酬

上述兩個(gè)案例中的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。具體解析如下：

1、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于免稅項(xiàng)目。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅中第四項(xiàng)中列明：福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；” 而國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］155號(hào)）第二條第二項(xiàng)明確規(guī)定了“從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助”應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)上述稅收文件，案例中的補(bǔ)充醫(yī)療制度適用范圍為本公司所有勞動(dòng)合同制員工，即為人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，且是一種長(zhǎng)期的制度而不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，因此不屬于個(gè)人所得稅免稅規(guī)定。

2、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

關(guān)于A公司，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定：依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

關(guān)于B公司，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)解釋，對(duì)于企業(yè)計(jì)提的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在計(jì)提環(huán)節(jié)量化到個(gè)人名下的，在計(jì)提環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅；對(duì)不能量化到個(gè)人名下的，在報(bào)銷環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)繳納個(gè)稅正確計(jì)算方法

A公司為職工繳納的商業(yè)性補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)一般為一年一次性躉交，應(yīng)由公司將為職工支付的保費(fèi)于支付當(dāng)月并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

B公司職工個(gè)人享有互助式補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的福利，應(yīng)按其實(shí)際報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)金額，并入當(dāng)月收入依法繳納個(gè)人所得稅。例如：該單位王先生（中國(guó)公民）2016年3月工資總額8600元，其中“五險(xiǎn)一金”合計(jì)2600元，當(dāng)月享受補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，報(bào)銷自付醫(yī)藥費(fèi)160元，應(yīng)按下列方法計(jì)算3月的個(gè)人所得稅：

（8600-2600-3500+160）×10%-105=161元。

*文章來源：新京報(bào)、HR369